本報(bào)綜合報(bào)道多家公司年末忙于改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)被監(jiān)管質(zhì)疑換所動(dòng)機(jī)。

上市公司2022年年報(bào)審計(jì)工作已經(jīng)開始，變更2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)(下稱“換所”)的上市公司數(shù)量也達(dá)到年內(nèi)高峰。原因集中在考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展，以及雙方合作多年要保持獨(dú)立性等方面。

【資料圖】

那么，為何多家ST公司擬年末臨陣改聘？背后動(dòng)機(jī)是什么？為何青睞“小所”？

多家ST公司擬臨陣改聘

12月以來，國(guó)際實(shí)業(yè)（000159）、尚榮醫(yī)療（002551）、*ST中潛（300526）、ST新研（300159）等多家上市公司因變更審計(jì)機(jī)構(gòu)引監(jiān)管關(guān)注。從問詢內(nèi)容來看，交易所重點(diǎn)關(guān)注的問題包括變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因，與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否存在分歧，以及是否存在變更審計(jì)機(jī)構(gòu)以購買審計(jì)意見的情形等。

ST新研12月20日公告稱，公司2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，擬由亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡(jiǎn)稱“亞太所”)，變更為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，是基于發(fā)展戰(zhàn)略和未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

亞太所對(duì)ST新研2021年財(cái)報(bào)，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要基于其預(yù)付設(shè)備采購款列報(bào)的準(zhǔn)確性，以及此前涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案等事項(xiàng)。

事實(shí)上，此類案例早已進(jìn)入監(jiān)管視野。12月14日，深交所下發(fā)問詢函提及，*ST海倫（300201）擬改聘2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)為和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，但是此前已確定續(xù)聘中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡(jiǎn)稱“中審眾環(huán)”)為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所人士表示，年末忙于改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量達(dá)到高峰，主要是因?yàn)?2月之前變更審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較合適的時(shí)間，很多程序還能正常執(zhí)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)要在12月對(duì)上市公司進(jìn)行預(yù)審，12月底執(zhí)行存貨監(jiān)盤。但也不乏在次年年報(bào)披露前更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，這種情況一般是公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)本來準(zhǔn)備繼續(xù)合作，結(jié)果審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)某些重大事項(xiàng)雙方未能達(dá)成一致意見，然后分道揚(yáng)鑣。

為何青睞“小所”

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，11月1日至12月22日共有39家公司擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，原因集中在考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展，以及雙方合作多年要保持獨(dú)立性等方面，但部分?jǐn)M改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所是已多次被監(jiān)管部門處罰的“小所”。

在業(yè)內(nèi)人士看來，上市公司改聘“小所”可疑，連續(xù)兩年改聘“小所”更可疑。

江蘇四維咨詢集團(tuán)董事長(zhǎng)、知名財(cái)稅審計(jì)專家劉志耕分析稱：“新任‘小所’對(duì)被審計(jì)單位的情況往往不熟悉，無法發(fā)現(xiàn)更多且更隱蔽的問題。‘小所’對(duì)上市公司審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不足，能夠勝任審計(jì)工作的人員也可能不足，容易讓被審計(jì)單位蒙混過關(guān)”。

據(jù)了解，未名醫(yī)藥（002581）2021年財(cái)報(bào)，被久安所出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，問題包括公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益的確認(rèn)、控股股東抵債資產(chǎn)價(jià)值確定。未名醫(yī)藥“頑疾”未解，當(dāng)下又?jǐn)M改聘“小所”為審計(jì)機(jī)構(gòu)，不免令人關(guān)注其新“煩惱”。

2022年8月8日，深交所下發(fā)關(guān)注函稱，近日有投資者投訴，杭州強(qiáng)新以約29億元資金，獲得未名醫(yī)藥全資子公司廈門未名約34%股份，并且該事項(xiàng)已完成工商登記，但未名醫(yī)藥沒有公告。隨后，深交所相繼下發(fā)多份關(guān)注函，追問未名醫(yī)藥的內(nèi)控問題。

業(yè)內(nèi)人士表示，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場(chǎng)的“看門人”，在提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)造假、保護(hù)投資者合法權(quán)益等方面作用凸顯。監(jiān)管緊盯上市公司尤其是ST公司換所動(dòng)機(jī)，將進(jìn)一步提升證券審計(jì)市場(chǎng)透明度及上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，不斷壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門人”責(zé)任。

業(yè)內(nèi)：目前備案制度應(yīng)適度改革

證券法第160條規(guī)定，明確證券服務(wù)機(jī)構(gòu)備案為“事后備案”“告知性備案”性質(zhì)，堅(jiān)持“備案”的非行政許可法律定位，不對(duì)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)定前置性條件。也就是說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入資本市場(chǎng)執(zhí)業(yè)已無任何門檻條件，此舉有利于激發(fā)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，激發(fā)市場(chǎng)活力。

不過，“事后備案”“告知性備案”的副作用也比較明顯。上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的歸屬，全靠“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)”來決定，證監(jiān)部門沒有事前對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)進(jìn)行把控的抓手，不管是“三五條槍”或是頻遭處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都可攬到業(yè)務(wù)，但其中的“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)”，卻可能是侵害市場(chǎng)公共利益的惡性競(jìng)爭(zhēng)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，可能形成上市公司購買審計(jì)意見的情形。

媒體評(píng)論員熊錦秋表示，行政備案按照備案時(shí)間先后，可分為事前備案和事后備案，前者是指行政相對(duì)人在實(shí)施某項(xiàng)活動(dòng)前，將材料報(bào)送行政部門備案，這有利于行政主體提前獲取相關(guān)信息并采取相應(yīng)措施，屬于積極的、預(yù)防性的事前監(jiān)督。后者是指行政相對(duì)人在實(shí)施某項(xiàng)活動(dòng)后，將材料報(bào)送行政部門備案，行政部門可搜集相關(guān)信息，方便監(jiān)管；絕大多數(shù)行政備案都是事后備案。

行政備案再從功能來分，可分為告知性備案和監(jiān)督性備案。前者行政部門對(duì)提交材料的完整性、有效性進(jìn)行審查，而不對(duì)備案事項(xiàng)的客觀情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。后者行政部門對(duì)行政相對(duì)人報(bào)告材料依法進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，排除其潛在危險(xiǎn)或?qū)Σ焕蠊M(jìn)行補(bǔ)救。

熊錦秋表示，如果繼續(xù)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所無門檻從事證券業(yè)務(wù)，那么一些有問題的上市公司與一些存在短板的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以相互勾聯(lián)、各取所需，市場(chǎng)可能逐漸形成逆向選擇。與其讓一些劣質(zhì)機(jī)構(gòu)把證券市場(chǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)搞得雞飛狗跳，證監(jiān)部門再去收拾亂局，還不如提前防范這種亂局出現(xiàn)。證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的備案制，理應(yīng)是比較嚴(yán)格的備案制，由此形成風(fēng)清氣正的良好市場(chǎng)氛圍，更多優(yōu)質(zhì)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)也愿意進(jìn)來在市場(chǎng)開展良性公平競(jìng)爭(zhēng)。